新金融工具會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響及對策分析

    2006年財政部頒布的新會計準(zhǔn)則體系由一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成，其中《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》、《金融工具列報和披露》四項關(guān)于金融工具業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則給商業(yè)銀行帶來了很大影響和沖擊，需要商業(yè)銀行采取有效措施加以應(yīng)對。
  
    一、新金融工具會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行會計處理方法的影響
   
    新金融工具會計準(zhǔn)則涉及了從確認(rèn)、計量到記錄、報告的整個會計過程，對商業(yè)銀行的會計科目體系、會計核算方法、核心賬務(wù)系統(tǒng)等會計處理方法帶來重大的影響。

    1、改變了公允價值的確定方法

    《金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定：存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；金融工具不存在活躍市場價格的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。實務(wù)中，目前我國只有少數(shù)商業(yè)銀行有能力運用估值技術(shù)，并且運用估值技術(shù)確定公允價值會增加商業(yè)銀行的操作成本。同時，運用估值技術(shù)需要可靠的估值計量模型，而模型的確定需要考慮金融工具的利率、匯率等風(fēng)險，還需要以一個相當(dāng)長的時間序列數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，模型的確定是依靠現(xiàn)金流量折現(xiàn)法還是期權(quán)定價模型都需要商業(yè)銀行管理人員的職業(yè)判斷。
   
    2、改變了金融資產(chǎn)減值處理的確定方法
   
    四項新的金融工具會計準(zhǔn)則在兩個方面對商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的減值處理提出了更高要求：一是減值準(zhǔn)備計提技術(shù)的變化�！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)與計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整記至未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，記人當(dāng)期損益。該規(guī)定要求商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備時采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，這就意味著商業(yè)銀行提取貸款損失準(zhǔn)備的計提方式發(fā)生了較大的變動。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以提供更準(zhǔn)確的信息，更真實地反映貸款的市場價值，弱化人為因素對減值準(zhǔn)備提取額的影響；使得商業(yè)銀行收益管理的空間進(jìn)一步縮��；二是金融資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高，四項新的金融工具會計準(zhǔn)則規(guī)定，必須具備客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生損失才能確認(rèn)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，而根據(jù)未來事項推斷所可能發(fā)生的損失不能確認(rèn)為金融資產(chǎn)減值。其中所指的客觀證據(jù)是指某項金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量有影響的，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。而現(xiàn)行的制度遵守審慎性原則，要求企業(yè)對預(yù)計要產(chǎn)生的資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備，不要求有客觀證據(jù)存在。
   
    3、突破了金融衍生工具作為表外項目的性質(zhì)
   
    金融衍生工具的交易由于發(fā)生在未來，其經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性，不符合傳統(tǒng)會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只能在表外披露，不計入資產(chǎn)或負(fù)債。四項新的金融工具會計準(zhǔn)則通過引入金融工具的概念，突破了傳統(tǒng)會計理論對金融衍生工具的束縛．拓展了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的內(nèi)涵和外延。考慮到金融合同所包含的權(quán)利和義務(wù)．認(rèn)為面向未來的金融衍生工具所隱含的權(quán)利和義務(wù)也應(yīng)該確認(rèn)為相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債。四項新的金融工具會計準(zhǔn)則要求將金融衍生工具在簽約時即作會計確認(rèn)，列入表內(nèi)反映，以充分揭示金融衍生工具的真實價值和潛在風(fēng)險，徹底改變了我國金融衍生工具表外核算的方法，從而對商業(yè)銀行利用金融衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響。將衍生金融工具放在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，以公允價值反映，可以讓財務(wù)報表使用者更為全面地了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況，對于企業(yè)通過衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理的有效性也能更有效地做出評價。

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