淺談如何揭開小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“含羞”的面紗

    近年來，隨著郵儲(chǔ)銀行信貸產(chǎn)品的日漸豐富，進(jìn)一步為各縣市支行的小企業(yè)提供了融資難的困局。郵儲(chǔ)銀行以打造大型零售商業(yè)銀行為市場發(fā)展方向，在促進(jìn)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了積極的助推作用。同時(shí)多數(shù)郵儲(chǔ)一級(jí)支行立足農(nóng)村，服務(wù)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的同時(shí)，面臨著因農(nóng)村諸多小企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)謹(jǐn)、財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱問題，使郵儲(chǔ)銀行通過不對(duì)稱的財(cái)務(wù)信息開展信貸決策顯得“步履維艱”。筆者結(jié)合市場現(xiàn)狀，簡要闡述該如何揭開小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“含羞”的面紗。

    一、財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱現(xiàn)狀與成因

    (一)財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱現(xiàn)狀
 
    隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，信息已經(jīng)同物力資本和人力資本一起被認(rèn)為是最重要的經(jīng)濟(jì)資源。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)管理層與其利益相關(guān)者準(zhǔn)確、有效地決策提供重要的依據(jù)。然而，現(xiàn)階段在經(jīng)濟(jì)市場的活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是客觀存在的普遍現(xiàn)象。在非對(duì)稱信息條件下，對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效甄別和使用顯得十分重要�！�
 
    信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致了逆向選擇問題和道德風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。信息不對(duì)稱性與財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾有著密切的關(guān)系。在企業(yè)中，投資者在進(jìn)行投資前，并不清楚企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，也不清楚公司未來的發(fā)展前景，而企業(yè)管理當(dāng)局清楚，這時(shí)，就會(huì)存在典型的逆向選擇問題。其結(jié)果可能是企業(yè)管理當(dāng)局出于自己私利考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以犧牲投資者的利益來換取自己的利益，也可能是企業(yè)管理當(dāng)局主動(dòng)向投資者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)雙贏互利的目的。
 
    (二)財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱成因
 
    正是因?yàn)檫@種信息的不對(duì)稱，從而引發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題。由此可以說，信息不對(duì)稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。    
 
    一是在當(dāng)前市場監(jiān)督監(jiān)管不給力的情況下，企業(yè)作為利益主體，為規(guī)避國家稅金惡意掩飾其收入、虛增成本；為爭取銀行貸款又刻意粉飾其收入、利潤、凈資產(chǎn)；部分有限公司看似多人投資，實(shí)際一人控制；真實(shí)的財(cái)務(wù)信息只有企業(yè)負(fù)責(zé)人掌握，造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在數(shù)據(jù)不銜接、部分科目項(xiàng)目長期不發(fā)生、數(shù)據(jù)突然變化、數(shù)據(jù)反映嚴(yán)重失真、失實(shí)等現(xiàn)象。
 
    二是會(huì)計(jì)事務(wù)部門對(duì)報(bào)表把關(guān)不嚴(yán)。企業(yè)在向金融部門申請(qǐng)借款，按要求需要提供近年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，然而會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)提供報(bào)表審計(jì)把關(guān)不嚴(yán)，缺乏必要的勘驗(yàn)程序，并在審計(jì)意見說明“本報(bào)告僅供貴公司辦理銀行借款事項(xiàng)使用，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所無關(guān)”的內(nèi)容，大大削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。
 
    二、防范與識(shí)別建議
 
    目前，企業(yè)的發(fā)展和急劇擴(kuò)張，對(duì)金融業(yè)的依賴越來越大，為了獲取金融機(jī)構(gòu)的大力扶持，部分企業(yè)逐步降低道德標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍，直接影響信貸人員的放貸決策，最終導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)資金流失，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。信貸人員畢竟不是專業(yè)審計(jì)人員，受專業(yè)水平和經(jīng)營成本限制，其不可能對(duì)借款人提供的財(cái)務(wù)信息做詳細(xì)審計(jì)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。但我們應(yīng)通過基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做出初步評(píng)估、判斷，最終做出正確的放貸決策。
 
    有的借款企業(yè)為了應(yīng)對(duì)各種檢查，往往弄虛作假，搞兩套賬或多套會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，損害了企業(yè)信譽(yù)。為防范和規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)發(fā)行如何搞好貸前調(diào)查，識(shí)別借款借款企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，通過借款企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬證來分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營效果。對(duì)此，筆者談點(diǎn)粗淺看法，供作參考。
 
    執(zhí)行貸前調(diào)查時(shí)，審貸人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)的主要目的是使審貸人員對(duì)借款單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出可能存在潛在錯(cuò)報(bào)的地方。為規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，揭開小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“含羞”的面紗，可通過以下“四法”：
 
    （一）數(shù)據(jù)停滯排查法
 
    識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)信息業(yè)真?zhèn)我惨�在�?duì)企業(yè)基本調(diào)查的基礎(chǔ)上才能準(zhǔn)確分析判斷。一是企業(yè)正常生產(chǎn)，應(yīng)收（付）帳款、存貨連續(xù)幾個(gè)月無變化或變化不大就有可疑跡象；二是其他應(yīng)收（付）款長期不動(dòng)，考慮款項(xiàng)是否借出和借入，是否存在經(jīng)營者實(shí)際投資或籌資科目反映不當(dāng)?shù)那闆r；三是損益表每月發(fā)生數(shù)據(jù)基本一致，甚至市場發(fā)生變化也未影響其報(bào)表反映數(shù)據(jù)，應(yīng)引起信貸人員的重視；四是企業(yè)長期不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和折舊或計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)隨意性大，導(dǎo)致利潤不實(shí)。
 
    （二）數(shù)據(jù)斷層分析法
 
    報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系是非常強(qiáng)的，企業(yè)在“編制”報(bào)表時(shí)亦不能脫離其關(guān)系，往往是在靜態(tài)真實(shí)報(bào)表基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)部分變動(dòng)，由資產(chǎn)負(fù)債表向損益表、現(xiàn)金流量表，由即期報(bào)表向以前年度報(bào)表對(duì)應(yīng)進(jìn)行修改，所以真實(shí)的東西一旦被“假化”，漏洞必然顯現(xiàn)，“技術(shù)”再高明也會(huì)留下“蛛絲馬跡”，主要表現(xiàn)為：資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值發(fā)生變化，而現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)不變；資產(chǎn)負(fù)債表借款發(fā)生變化、損益表財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生變化，而現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng)不變。部分會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)當(dāng)年年初數(shù)與上年年末數(shù)不一致。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)“減項(xiàng)”不減，如壞賬準(zhǔn)備、折舊。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三套報(bào)表總分不符，甚至基本公式不對(duì)等。
 
    （三）數(shù)據(jù)突變關(guān)注法
 
    企業(yè)為爭取銀行信貸支持，在報(bào)表修飾時(shí)主要圍繞銀行要求的幾個(gè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)個(gè)別數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，短時(shí)間內(nèi)數(shù)據(jù)突然變化，造成報(bào)表失真，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)正常生產(chǎn)，應(yīng)收帳款、存貨短時(shí)期突然增大導(dǎo)致資產(chǎn)大幅度增加，分析是不是虛增資產(chǎn)；二是其他應(yīng)收（付）款突然增大，考慮款項(xiàng)借出和借入，是不是存在經(jīng)營者實(shí)際投資或籌資科目反映不當(dāng)?shù)那闆r，還是本身就沒有這筆業(yè)務(wù)，只是企業(yè)為增加資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)科目同時(shí)增加而虛假反映數(shù)據(jù)；三是損益表當(dāng)月收入數(shù)據(jù)突然發(fā)生較大變化，是不是有惡意擴(kuò)大經(jīng)營成果甚至“虛盈實(shí)虧”的情況；四是資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積、未分配利潤在年度中間突然發(fā)生變化，如無企業(yè)改制等特殊情況屬非正常。

 1/2    1 2 下一頁 尾頁