[摘要]從2002年起，銀行開始逐步探索會計主管委派制。這一制度是發(fā)達國家政府機構、公司和公益機構經(jīng)常采用的方式。同時，這種方式也是所有者用以監(jiān)督和約束管理層、保護自身利益的一種方式。本文主要探討這一制度的利弊。希望能夠?qū)ο嚓P的行業(yè)有所幫助。
[關鍵詞]會計主管 委派 商業(yè)銀行 利弊
一、引言
1998年，在中紀委二次會議上，“改革會計人員管理體制,在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進行會計委派制度試點”成為了會議形成的決議。同年，財政部等部門逐步推進會計主管委派制度。對于會計主管委派制，籠統(tǒng)而言，是指相關的上級部門，如財政部在進行社會招聘后，對財會人員進行統(tǒng)一的調(diào)配和管理，并委派這些相關的財會人員到相關的公司從事會計監(jiān)督和服務工作，下級單位不可對其工作進行干涉等。
商業(yè)銀行的會計主管委派制度于2002年開始采用，具體而言，這種委派制度在商業(yè)銀行主要分成三種類型。第一種類型是總行對一級分行或直屬分行委派財會人員，第二就是一級分行對二級分行和直屬支行實行委派制度，第三是二級分行對分支機構網(wǎng)點實行委派制度。而其委派的對象也從上至下有各行的主管會計行長、會計經(jīng)理、主管會計和稽核人員四種。這種制度對于商業(yè)銀行的初期成長和發(fā)展起到了非常大的作用，但是其弊端也在逐步顯現(xiàn)。下面我們就主要探討下相關的利弊分析。
二、商業(yè)銀行會計主管委派制的利益分析
從過去的實踐經(jīng)驗分析，商業(yè)銀行實行會計主管委派制可以有效地加大對下級機構的監(jiān)督力度、提升會計信息質(zhì)量、防控業(yè)務風險、提升會計人員的積極性，下面我們簡要進行分析。
（一） 會計主管委派制有利于加大對下級機構的監(jiān)督
實行會計主管委派制，會計主管將直屬于上級銀行機構，而不屬于下級機構管轄，這樣將有利于保證下級機構業(yè)務行政領導權和會計監(jiān)督權的分開。這避免了過去會計人員無法保證獨立地位的尷尬局面，有利于充分發(fā)揮會計人員監(jiān)督和規(guī)范的作用。
具體而言，會計主管委派制將有利于規(guī)范下級機構的行為，減少作風腐敗現(xiàn)象，并有利于保證國有資產(chǎn)的保值。首先，會計主管直屬于上級機構，因此在對下級機構的會計制度的規(guī)范中將嚴格遵守《會計法》等相關的法律，并逐步規(guī)范下級機構的會計工作。由于會計主管不受下級機構的直接干涉，因此，將有效減少“小金庫”現(xiàn)象，這樣有利于堵塞管理上的漏洞。其次，在國有資產(chǎn)的保護上，由于會計主管薪酬等均屬于上級機構管理，同時會計主管的考核也是上級機構進行的，因此不容易形成會計主管和下級機構勾結的現(xiàn)象，有利于減少鋪張浪費現(xiàn)象，保護國有資產(chǎn)。
同時，會計主管委派制度有利于提升監(jiān)督的時效性和有效性。在過去的制度下，上級機構一般從定期的會計報告和其他報告中評價下級機構的行為和業(yè)績，這種依靠會計報告發(fā)現(xiàn)下級機構的問題并評價下級業(yè)績的方法存在種種弊端，例如報表已經(jīng)受到粉飾、時效性差等，運用會計主管委派將有利于及時有效地通過檢查下級機構會計人員的做賬過程、出單過程等，發(fā)現(xiàn)不合理的費用和入賬方式等，及時將舞弊行為控制住。在重大的問題上，也可以和相關的領導進行溝通，有利于上級機構采取措施，防范于未然。
（二） 會計主管委派制有利于提升下級機構會計信息質(zhì)量
當前很多的企業(yè)和銀行均存在著會計信息失真的現(xiàn)象。銀行的會計核算本應該用以向投資者提供正確的會計信息，如實、恰當?shù)靥峁┕史从炽y行經(jīng)營和財務狀況。同時，如實的會計信息也將有利于內(nèi)部決策者的決策。一般而言，銀行存在會計信息失真主要原因在于利益因素。而會計主管委派制正好可以解決這一問題。
會計主管委派制中會計主管的委派、升任、調(diào)遣、考核等均是上級機構的相關部門在負責，它讓會計工作更加專業(yè)化，并且不再受到下級機構的影響，完善了會計監(jiān)督工作，會計主管是作為出資人的代表和上級機構的代表對本機構的行為進行監(jiān)督。在這種組織地位的保障下，會計人員的獨立性得到了保證，會計工作也有了權威性。因此，這個制度一旦執(zhí)行良好，將有利于解決會計信息失真和會計秩序混亂的問題。其實，目前很多銀行的實踐也證明了這一點。
（三） 會計主管委派制有利于防控下級機構業(yè)務風險
銀行業(yè)是一個以存貸業(yè)務并以從事金融產(chǎn)品為主的行業(yè)，特別是在金融創(chuàng)新現(xiàn)在越來越盛行的經(jīng)濟社會中，銀行之間的相互競爭在本質(zhì)上是產(chǎn)品和服務的競爭。但是目前很多銀行機構的產(chǎn)品業(yè)務風險并沒有得到很好的控制。這種風險主要體現(xiàn)在產(chǎn)品創(chuàng)新不注重風險防控和產(chǎn)品推向市場后會計處理上沒有注意控制風險兩個方面。
會計主管委派制度的實行，會計主管也將身兼監(jiān)督和服務兩大功能。一方面會計主管是監(jiān)督本機構的重要角色，另外一方面他也是能夠為經(jīng)營管理人員提供專業(yè)的服務功能。同時，由于會計主管一般受過教育和培訓較多，經(jīng)驗也非常豐富，因此，這種雙重的角色定位和其豐富的經(jīng)驗，將有利于下級機構在產(chǎn)品創(chuàng)新和會計處理上的風險防控。因此，會計主管委派制度的實行將對分行機構的風險防控提升有較大的作用。
（四） 會計主管委派制有利于提升會計人員的積極性
會計主管委派制度的實行將有利于提升會計人員的積極性。首先，會計人員在經(jīng)過內(nèi)部的培訓和教育，可以通過競聘上崗、內(nèi)部選拔等方式得到重任，這樣容易讓一些業(yè)務能力強、工作作風好、政治素質(zhì)高的會計人員得到新的鍛煉，也將調(diào)動起會計隊伍的積極性。其次，會計人員到下級機構后由于可以獨立權威地進行相關的會計工作，并且可以完善下級機構的會計基礎工作，這都會提升相關人員的地位感和成就感。這種內(nèi)心的滿足將提升會計人員的穩(wěn)定性和積極性。
三、商業(yè)銀行會計主管委派制的弊端分析
雖然會計主管委派制度獲得了種種的實踐肯定，但是它還是有種種的弊端，特別是隨著改革的深入，很多的問題也逐步體現(xiàn)出來，下面我們簡要進行分析。
（一） 在經(jīng)營上，會計主管委派制不利于下級機構的獨立自主經(jīng)營
任何制度有利必有弊。會計主管委派制度也一樣，在會計主管委派制度中，會計主管在監(jiān)督本機構的會計核算工作中也干涉了經(jīng)營管理層的獨立經(jīng)營權利。這主要體現(xiàn)在以下方面。
首先，會計主管在監(jiān)督會計核算的過程中，必然對經(jīng)營管理層的行為產(chǎn)生了分權行為，而在現(xiàn)代企業(yè)制度中，要求現(xiàn)代企業(yè)必須是一個自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的法人實體，這其中就強調(diào)了獨立核算，而在會計主管委派制度下，各個下級機構的獨立核算將受到約束。其次，很多的會計主管由于和下級機構的業(yè)績無必然的關系，會計主管就缺少以主人翁角度看下級機構，因此其主要是管理下級機構的會計基礎工作的準確性，對會計和財務的其他功能并沒有太大的關注，例如對財務中的投資和理財功能比較排斥，不想承擔風險，這其實就不利于下級機構的發(fā)展，也影響了資金使用效率。這樣最終也是對整個銀行利益的侵害。
（二） 會計主管委派制容易不利于組織協(xié)調(diào)，容易多頭領導
會計主管委派制度的實行在實踐中如果處理不好容易不利于組織的設置優(yōu)化。首先，會計主管主要工作是保證對會計信息的監(jiān)督和會計基礎工作的檢查，委派行并沒有賦予會計主管太多的權力，而且由于會計主管和下級分行的經(jīng)營層的思考角度不一樣，這就不利于二者相互間的溝通，最終影響了二者協(xié)同效應的提升。其次，很多的會計一線人員對會計主管也有一定的戒心，無法和會計主管擰成一條繩。很多的會計一線人員由于處于上級委派的會計主管的監(jiān)督下，并且會計操作人員的錯誤可能會讓本機構受到上級機構的懲戒，同時會計操作人員和會計主管由于編制不同，所屬的機構不同，因此會計操作人員對會計主管有一定的戒心。這最終將影響了這一制度的效果。再者，對會計主管的再監(jiān)督體系的缺失也不利于制度效果的體現(xiàn)。很多會計主管是對下級機構進行的監(jiān)督的角色，但是由于缺乏必要的再監(jiān)督，因此這些主管容易發(fā)生受賄行為，讓會計監(jiān)督流于形式。
另外，組織上的多頭領導也是會計主管委派制度不可避免的難題。首先，在下級機構中，由于很多的會計一線人員和委派的會計主管沒有一致利益，這些會計一線人員一般和本機構中的其他部門和管理層溝通較多，這讓會計核算部門同時受到其他部門的影響和管理。其次，在與上級機構的溝通中，由于時間和工作量的限制，很多的委派主管無法及時和上級機構中的會計部門匯報，但是下級機構的管理層和上級機構的管理層溝通較多，容易導致下級機構的管理層利用一些機會報復委派主管，造成委派主管不僅受到會計部門的考核，還受到下級機構管理層的變相考核。
（三） 在考核上，會計主管委派制在人員流動和考核指標上存在劣勢
目前，會計主管的考核上主要是上級機構的會計部門進行考核。一般是以會計核算工作及會計基礎工作為考核的內(nèi)容。但是，目前的委派制度中人員流動較為快速，同時指標設置上也不是非常合理，這影響了考核的實現(xiàn)。
一般制度規(guī)定委派會計主管的流動按1—2年輪換一次，這種更換期間的年數(shù)太少，快速的變動不利于充分執(zhí)行其職責，同時也不利于下級機構的會計基礎工作質(zhì)量的持續(xù)性提升。一般這種高速的流動使得委派會計主管難以有效、充分地了解受派行的工作氛圍、受派行存在的影響會計核算工作質(zhì)量的主要問題，這樣自然就會難以實施行之有效的措施。
同時，會計主管的考核指標還比較不合理。首先，會計主管的工作比較難以衡量其質(zhì)量。畢竟會計主管的工作還是支持性的職能工作，因此難以從定量的方式衡量，這本身就不利于科學衡量會計主管的工作。其次，銀行系統(tǒng)還是存在比較明顯的論資排輩現(xiàn)象。這自然是不利于優(yōu)秀的會計主管脫穎而出，最終也將不利于會計主管委派制度的實施。
四、結語
本文主要結合作者所處的行業(yè)，以會計主管委派這一制度進行論述，主要是探討其利弊。這種論述可能限于作者的經(jīng)驗和理論水平有所偏頗，希望能對完善這一制度有所幫助。
參考文獻
[1] 劉霽雯. 完善建設銀行會計主管委派制若干思考[J]. 經(jīng)濟研究導刊，2009年第17期.87-88.
[2] 張愛禎. 對會計委派制的利弊分析與建議[J]. 湖北經(jīng)濟學院學報，2008年5月.67-69.
[3] 王曉卿. 商業(yè)銀行委派會計主管制度的現(xiàn)狀分析[J]. 山西青年管理干部學院學報，2009年5月.86-87.
[4] 王勁華. 淺議商業(yè)銀行基層機構會計主管委派制[J]. 瓊州大學學報，2004年8月.17-18.
[5] 崔曉麗. 商業(yè)銀行會計主管派駐制實施初探[J]. 浙江金融，2007年第09期.55-56.
地址：湖南省長沙市雨花區(qū)香樟路238號建行香樟路支行
郵編： 410014
