當(dāng)前,有部分中小企業(yè),特別是民營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到銀行信貸準(zhǔn)入門檻,爭(zhēng)取評(píng)級(jí)、授信的目的,出現(xiàn)了虛假注資增資、虛增資本公積,進(jìn)而粉飾財(cái)務(wù)狀況的問題。對(duì)商業(yè)銀行來講,企業(yè)虛假增資等行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,易導(dǎo)致信貸準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)、授信過度,甚至企業(yè)騙取貸款等信用風(fēng)險(xiǎn)。因此,加強(qiáng)企業(yè)注資增資等行為的檢查監(jiān)督,對(duì)強(qiáng)化銀行信貸準(zhǔn)入,規(guī)范評(píng)級(jí)授信管理,有效防控信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。本文根據(jù)本人在審查工作中的發(fā)現(xiàn)和體會(huì),對(duì)虛增注冊(cè)資本及資本公積的主要表現(xiàn)形式、我行的防范及應(yīng)對(duì)措施、管理建議三個(gè)方面進(jìn)行探討。
一、虛增注冊(cè)資本及資本公積的主要表現(xiàn)形式
注冊(cè)資本和資本公積都是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。注冊(cè)資本反映的是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán),是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ),所有股東投入的資本一律不得抽回,由企業(yè)行使財(cái)產(chǎn)權(quán),非經(jīng)法定程序,不得隨意增減;資本公積則是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。企業(yè)虛增注冊(cè)資本及資本公積的主要目的就是套取銀行信用,其表現(xiàn)形式主要有以下幾點(diǎn):
(一)偽造銀行進(jìn)賬單。主要表現(xiàn)為企業(yè)偽造銀行印章進(jìn)而偽造銀行存款進(jìn)賬單;企業(yè)與銀行內(nèi)部人員內(nèi)外勾結(jié),銀行出具假的銀行進(jìn)賬單,實(shí)際并無存款進(jìn)入銀行賬戶,目的是為了中介機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資報(bào)告,甚至有的企業(yè)自行出具假的驗(yàn)資報(bào)告。
(二)投入的實(shí)物、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)未辦理過戶手續(xù)。主要表現(xiàn)為以土地使用權(quán)、房屋出資、機(jī)器設(shè)備等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn),其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移、未過戶,甚至有的所有權(quán)有爭(zhēng)議,產(chǎn)權(quán)不明晰。
(三)以借款、信貸資金注資。主要表現(xiàn)為企業(yè)向外單位借款、以銀行的信貸資金注資、增資,待完成驗(yàn)資后,再歸還借款,或按原貸款用途使用,實(shí)際是虛假注資的一種表現(xiàn)形式。
(四)抽逃注冊(cè)資本。主要表現(xiàn)為企業(yè)投入貨幣資金待驗(yàn)資后又抽回,有的股東則以借款等名義向受資企業(yè)借款而長(zhǎng)期不還等方式達(dá)到變相抽逃資本的目的。比如在項(xiàng)目法人在設(shè)立時(shí),股東投入的實(shí)收資本一般有驗(yàn)資手續(xù),但要注意防止股東通過項(xiàng)目法人的其他應(yīng)收款等科目變相抽逃注冊(cè)資本。一些項(xiàng)目法人為提高項(xiàng)目資本金,有時(shí)通過股東捐贈(zèng)資產(chǎn)給項(xiàng)目法人的方式,使項(xiàng)目法人的所有者權(quán)益增加,但是同時(shí)項(xiàng)目法人從其他應(yīng)收款科目通過關(guān)聯(lián)公司歸還所謂股東捐贈(zèng)。(總行《固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目資本金認(rèn)定管理指引》)。
(五)以法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)注資。主要表現(xiàn)為投資者以勞務(wù)、信用、自然人的姓名、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、已設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。
(六)以資產(chǎn)的重估增值作為資本公積。主要表現(xiàn)為公司不是在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下,對(duì)以前年度購(gòu)建的土地等資產(chǎn)進(jìn)行重估;對(duì)自行研發(fā)的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)不按實(shí)際成本計(jì)價(jià),而是自行組織評(píng)估,并將評(píng)估增值部分作為資本公積。總行《固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目資本金認(rèn)定管理指引》規(guī)定:自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn),除投資性房地產(chǎn)外,如果項(xiàng)目法人存續(xù)期間沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可將評(píng)估增值入賬的情形,自行對(duì)該類資產(chǎn)評(píng)估增值并調(diào)整賬面價(jià)值的處理方法是不規(guī)范的,對(duì)于不合理的增值部分應(yīng)予以剔除。
(七)虛增資本公積。主要表現(xiàn)為直接在財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)方面虛增固定資產(chǎn)、負(fù)債方虛減應(yīng)付款,同時(shí)在所有者權(quán)益方面等額虛增資本公積;把應(yīng)付股東借款不作負(fù)債而列資本公積,從而減少負(fù)債,降低了資產(chǎn)負(fù)債率而虛增了所有者權(quán)益。
二、我行的防范及應(yīng)對(duì)措施
為防范企業(yè)虛增注冊(cè)資本及資本公積所帶來的風(fēng)險(xiǎn),我行在授信時(shí),應(yīng)圍繞企業(yè)注入資產(chǎn)的真實(shí)性、產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性、銀行存款流入的真實(shí)性等方面,加強(qiáng)貸前調(diào)查,深入分析企業(yè)注冊(cè)資本、資本公積的真實(shí)性,判斷企業(yè)實(shí)際可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的水平。
(一)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表中的應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、投資收益、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量等部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行勾稽核對(duì),查看勾稽關(guān)系是否正確,特別要查看財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分,以分析存貨、固定資產(chǎn)、注冊(cè)資本、資本公積等數(shù)據(jù)的真實(shí)性,進(jìn)而分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。
(二)對(duì)貨幣資金到位的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。通過檢查銀行方面的企業(yè)存款分戶賬,或查閱企業(yè)方面的銀行存款明細(xì)分戶賬,查看企業(yè)存款是否如實(shí)、足額存入,有無偽造進(jìn)賬單行為。如果足額存入存款,則查看存款的來源和使用,分析企業(yè)注資過程中銀行有無對(duì)其股東相應(yīng)增加過貸款,是否存在以借款或信貸資金作為注冊(cè)資本的行為,有無存在驗(yàn)資后又抽逃注冊(cè)資本的問題。
(三)對(duì)注入資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。查閱中介機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資報(bào)告,重點(diǎn)審查股東的出資方式,如果以貨幣資金方式出資,分析是否存在資本金增加的同時(shí),“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”等科目相應(yīng)增加的行為,有無存在虛假出資的情況。對(duì)以非貨幣資產(chǎn)出資的,要通過查閱企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)分戶賬和實(shí)地查看等方式,核實(shí)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和真實(shí)狀況,分析注入資產(chǎn)的所有權(quán)是否明晰,是否屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn),產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移,是否辦理過戶,否則不予認(rèn)可其注資增資行為,應(yīng)予剔除。
(四)對(duì)資產(chǎn)重估增值的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。通過查閱政府部門的批復(fù)和企業(yè)內(nèi)部文件、記錄等,分析企業(yè)是否在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下調(diào)整被重估資產(chǎn)的賬面價(jià)值,是否存在價(jià)值高估、虛估問題。如果企業(yè)存續(xù)期間沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可將評(píng)估增值入賬的情形,自行對(duì)土地等資產(chǎn)評(píng)估增值并調(diào)整賬面價(jià)值的處理方法是不合規(guī)的,對(duì)于增值部分應(yīng)予以剔除。
三、管理建議
一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)入若從欺詐或隱瞞開始,那么一般情況下這項(xiàng)業(yè)務(wù)本身所蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)自始自終都將存在,因此必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)注資增資的核實(shí),嚴(yán)格評(píng)級(jí)授信標(biāo)準(zhǔn),把好信貸準(zhǔn)入關(guān),防控風(fēng)險(xiǎn)。
(一)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的盡職調(diào)查。我行對(duì)企業(yè)評(píng)級(jí)授信,主要是以企業(yè)的有效凈資產(chǎn)為核心,依據(jù)企業(yè)提供的近三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息,綜合考慮財(cái)務(wù)杠桿、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、規(guī)模、增長(zhǎng)能力等因素進(jìn)行測(cè)算。對(duì)此,信貸人員必須加強(qiáng)責(zé)任心,增強(qiáng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的能力,對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),要深入企業(yè)通過賬賬、賬表等方式進(jìn)一步還原和核實(shí),摸清其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,剔除虛假資產(chǎn),為評(píng)級(jí)授信打下牢固的基礎(chǔ),把好信貸準(zhǔn)入關(guān)。
(二)加強(qiáng)存量貸款管理,防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)貸款日常定期檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛增注冊(cè)資本、資本公積的嫌疑,我行應(yīng)及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查,根據(jù)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)規(guī)模、實(shí)際償債能力、發(fā)展?jié)摿Α⒌诙款來源的充足性等方面區(qū)別對(duì)待,采取不同措施防范風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)主業(yè)優(yōu)勢(shì)突出,產(chǎn)品市場(chǎng)占比較高,產(chǎn)銷兩旺,第二還款來源又充足有效,可以通過加強(qiáng)銷售貨款歸行管理等確保貸款按期收回,同時(shí)要督促股東補(bǔ)足資本差額,擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)實(shí)力,并追加補(bǔ)充足值、有效的抵質(zhì)押擔(dān)保,防控信貸風(fēng)險(xiǎn)。
(三)提高信貸人員履職能力。對(duì)信貸人員要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)、法律等知識(shí)培訓(xùn),把企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)作為考試的必要內(nèi)容,把能分析、會(huì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為信貸從業(yè)人員必須具備的條件之一,推行持證上崗,增強(qiáng)信貸人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),不斷提高專業(yè)素養(yǎng),提升信貸管理和風(fēng)險(xiǎn)防控水平。