在很多銀行內(nèi)部，審計(jì)和稽查常常是難以區(qū)分的，有的銀行稱(chēng)其進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的部門(mén)為稽核部、稽查部，有的銀行稱(chēng)其為審計(jì)部。到底這二者有何差異，二者之間是否又有某種聯(lián)系？本文結(jié)合銀行業(yè)實(shí)際情況，做一個(gè)簡(jiǎn)要分析。
一、銀行審計(jì)與稽查的差異
從二者定義上來(lái)看，審計(jì)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作出證據(jù)搜集及分析，以評(píng)估銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，并就評(píng)估結(jié)果及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告。
稽查主要是指考察、核實(shí)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中某一個(gè)環(huán)節(jié)是否與實(shí)際相符、是否違反規(guī)定程序。相對(duì)于稽查，審計(jì)的遵行性，流程規(guī)范性、權(quán)威性要更強(qiáng)一些。
從二者承擔(dān)的角色來(lái)看，在銀行內(nèi)部，審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督部門(mén)，主要承擔(dān)三大類(lèi)別的審計(jì)任務(wù)。一是效益性（效率性）審計(jì)，即檢驗(yàn)內(nèi)部各部門(mén)、各業(yè)務(wù)條線的運(yùn)作程序及運(yùn)作方法是否符合銀行戰(zhàn)略目標(biāo)中的效率性及效益性要求。二是遵循性（規(guī)范性）審計(jì)，即評(píng)估各部門(mén)、各業(yè)務(wù)條線是否遵守國(guó)家、銀行業(yè)監(jiān)管部門(mén)、銀行內(nèi)部等制定的法律法規(guī)、規(guī)章制度、管理流程。 三是責(zé)任型審計(jì)，即評(píng)估銀行領(lǐng)導(dǎo)干部在職務(wù)任免等事項(xiàng)前或任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考察員工在輪崗轉(zhuǎn)崗前的履職情況。
稽查主要是針對(duì)銀行金庫(kù)、尾箱、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作規(guī)范性、部門(mén)、人員履職情況做出周期性的評(píng)價(jià)和要求。相對(duì)于審計(jì)，稽查主要針對(duì)某一部位、某一環(huán)節(jié)、進(jìn)行重復(fù)性評(píng)估，著眼點(diǎn)相對(duì)較低，基本屬于審計(jì)任務(wù)中的遵行性審計(jì)，而審計(jì)在任務(wù)和目標(biāo)上，更加傾向于服務(wù)、咨詢、管理的角色。
從二者的開(kāi)展方式上看，審計(jì)沒(méi)有比較固定的頻率，或者采取較低的循環(huán)頻率，審計(jì)主要根據(jù)一個(gè)時(shí)期的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，確定高風(fēng)險(xiǎn)部位和環(huán)節(jié)，以項(xiàng)目為依托，進(jìn)行縱向式評(píng)估，換言之，審計(jì)需要隨時(shí)追蹤風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，并且根據(jù)項(xiàng)目和對(duì)象不同，適時(shí)調(diào)整每次實(shí)施的方法和步驟，而不是針對(duì)所有業(yè)務(wù)、所有環(huán)節(jié)進(jìn)行既定內(nèi)容的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。近年來(lái)，越來(lái)越多的銀行采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式，也正是基于業(yè)務(wù)和規(guī)模的急劇擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)部位更加分散，促使審計(jì)加速轉(zhuǎn)型。
相對(duì)而言，稽查更強(qiáng)調(diào)按照一定的頻次、一定的周期、既定的檢查項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的對(duì)象也基本覆蓋銀行各類(lèi)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、部門(mén)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
從二者的服務(wù)對(duì)象上看，審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是董事會(huì)或者高管層，審計(jì)形成的成果為管理層進(jìn)行戰(zhàn)略選擇和流程優(yōu)化提供決策參考�；榈闹饕⻊�(wù)對(duì)象是業(yè)務(wù)條線、部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理人員和一般員工�；槌晒麨橹袑庸芾砣藛T和一般員工了解自身操作、管理與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，改善工作方式、控制風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、銀行審計(jì)和稽查的共性
一是審計(jì)和稽查均是銀行內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、提升運(yùn)作效率、提高經(jīng)營(yíng)效益而設(shè)置的監(jiān)督方式。
二是審計(jì)和稽查都是相對(duì)獨(dú)立于銀行其他部門(mén)和條線，本身不應(yīng)承擔(dān)任何營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，有權(quán)對(duì)其他任何部門(mén)、人員進(jìn)行操作、管理、履職等內(nèi)容的監(jiān)督檢查。
三是審計(jì)和稽查均應(yīng)保證自身按照一定的程序、遵循既定的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)銀行內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)公布評(píng)估結(jié)果且提出相關(guān)改善要求，并跟蹤后續(xù)進(jìn)展。
三、銀行審計(jì)和稽查之間的聯(lián)系
審計(jì)和稽查應(yīng)該在目標(biāo)上做到互為補(bǔ)充。審計(jì)側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和優(yōu)化內(nèi)控事項(xiàng)的監(jiān)測(cè)、分析、評(píng)價(jià)，審計(jì)活動(dòng)往往需要通過(guò)大量的審前分析、審中取證、審后跟蹤，可以說(shuō)是一個(gè)以項(xiàng)目為中心開(kāi)展的系統(tǒng)工程，而稽查相對(duì)來(lái)說(shuō)是一種更為便捷的監(jiān)督手段，它通過(guò)周期性、重復(fù)性的對(duì)所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)隱患易發(fā)部位進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估，達(dá)到內(nèi)部控制的最基礎(chǔ)目的，就是防住風(fēng)險(xiǎn)、不出案子。首先應(yīng)通過(guò)一定頻次的稽查，保證銀行能防住風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)從審計(jì)的角度出發(fā)，分析風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)、分布和成因，變被動(dòng)防御風(fēng)險(xiǎn)為主動(dòng)化解、緩釋和規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的高層次目標(biāo)。
審計(jì)和稽查應(yīng)該在職能上做到更加專(zhuān)業(yè)。從二者承擔(dān)的任務(wù)上和服務(wù)對(duì)象可以看出，審計(jì)應(yīng)該更加側(cè)重于提供決策層所需要的管理咨詢服務(wù)。
作為商業(yè)銀行，其經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則就是安全性、流動(dòng)性、效益性，在確保安全的前提下追逐更靈活的盈利模式和更高的收益永遠(yuǎn)是商業(yè)銀行的最高追求。作為決策層的重要“參謀”之一，審計(jì)在不僅僅是把規(guī)范性審計(jì)、效益性審計(jì)、責(zé)任型審計(jì)作為任務(wù)完成就了事，而更加應(yīng)該注重對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的分析研究和審計(jì)成果的綜合運(yùn)用。
從決策者的角度看，他們想要看到的不只是一份審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題報(bào)告，他們更需要一份針對(duì)該項(xiàng)目或者問(wèn)題的詳細(xì)研究咨詢報(bào)告，他們需要詳實(shí)的數(shù)據(jù)分析、可對(duì)比的成本收益分析、可對(duì)比的效率提升分析等等。比如，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)某個(gè)業(yè)務(wù)流程不合規(guī)，需要進(jìn)行流程再造或者制度變更，如果管理層僅僅看到簡(jiǎn)單的問(wèn)題描述，是無(wú)法做出決策的，審計(jì)應(yīng)該進(jìn)一步充當(dāng)咨詢服務(wù)的身份，通過(guò)大量的調(diào)查分析，用數(shù)據(jù)說(shuō)明該流程不合規(guī)導(dǎo)致業(yè)務(wù)經(jīng)辦效率處于何種水平，對(duì)其他環(huán)節(jié)的影響程度，由此導(dǎo)致的成本增加額以及收入損失額。假設(shè)改善流程后，各項(xiàng)指標(biāo)會(huì)達(dá)到一個(gè)怎樣的效果。決策者面對(duì)這樣的咨詢報(bào)告，才有決心和信心拍板。審計(jì)成果才能不停留在監(jiān)督整改這樣的傳統(tǒng)領(lǐng)域，而是直接參與到銀行的決策和管理活動(dòng)中。
而稽查的周期性強(qiáng)、每次的評(píng)價(jià)內(nèi)容相對(duì)固定，基于這樣的特性，如果單純靠人的力量去完成所有的監(jiān)督活動(dòng)，那就需要一個(gè)非常龐大的隊(duì)伍，應(yīng)該更加注重將系統(tǒng)化、非現(xiàn)場(chǎng)化工具引入稽查活動(dòng)中，將評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化分類(lèi)，使部分評(píng)價(jià)內(nèi)容稽查頻次更高，部分評(píng)價(jià)內(nèi)容頻次降低但稽查質(zhì)量提升。
例如，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)容指標(biāo)化，建立各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，通過(guò)各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接導(dǎo)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，并分析監(jiān)測(cè)指標(biāo)變化趨勢(shì)，形成指標(biāo)類(lèi)評(píng)價(jià)內(nèi)容全天候跟蹤稽查。通過(guò)稽查方法模型化，減少因稽查人員素質(zhì)參差不齊而導(dǎo)致的人為干預(yù)，更為客觀、真實(shí)、一致地評(píng)價(jià)各個(gè)同類(lèi)環(huán)節(jié)和對(duì)象。通過(guò)稽查過(guò)程的“去人工”化，減少人力成本和現(xiàn)場(chǎng)稽查開(kāi)支，精簡(jiǎn)稽查人員隊(duì)伍，充實(shí)審計(jì)人員隊(duì)伍，從而又能更為有利地推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督高層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
